《初级会计实务》第一章会计概述(六)

第六节 财产清查

一、财产清查概述

(一)财产清查的种类

1.按照清查范围分：

①全面清查

(1)年终决算前

(2)在合并、撤销或改变隶属关系前

(3)中外合资、国内合资前

(4)股份制改造前

(5)开展全面的资产评估、清产核资前

(6)单位主要领导调离工作前

②局部清查

(1)流动性较大的财产物资(需要随时轮流盘点或重点抽查)

(2)贵重财产物资(每月)

(3)库存现金(每日)

(4)银行存款(每月)

(5)债权、债务(每年至少一至两次)

2.按照清查时间分：

①定期清查：年末、季末、月末

②不定期清查

3.按照清查的执行系统分：

①内部清查

②外部清查

(二)财产清查的一般程序

既是会计核算的一种专门方法，又是财产物资管理的一项重要制度

二、财产清查的方法与处理

(一)财产清查的方法

1.货币资金的清查方法

(1)库存现金的清查

实地盘点法

库存现金清查一般由主管会计或财务负责人和出纳人员(必须在场)共同清点出各种纸币的张数和硬币的个数，并填制库存现金盘点报告表

盘点结束后，应填制“库存现金盘点报告表”，作为重要原始凭证

(2)银行存款的清查

月末进行

银行存款日记账与银行对账单：如果二者余额相符，通常说明没有错误；如果二者余额不相符，可能是企业或银行一方或双方记账过程中有错误，或者存在未达账项

①企业已收，银行未收

②企业已付，银行未付

③银行已收，企业未收

④银行已付，企业未付

如果存在未达账项，就应当编制“银行存款余额调节表”(只是为了核对账目，不能作为调整企业银行存款账面记录的记账依据)，据以确定企业银行存款实有数

企业银行存款日记账余额+银行已收企业未收款－银行已付企业未付款＝银行对账单存款余额+企业已收银行未收款－企业已付银行未付款

2.实物资产的清查方法

(1)实地盘点法

(2)技术推算法(估推法)

在实物清查过程中，实物保管人员和盘点人员必须同时在场

盘存单既是记录盘点结果的书面证明，也是反映财产物资实存数的原始凭证

实存账存对比表是用以调整账簿记录的重要原始凭证，也是分析产生差异的原因、明确经济责任的依据

3.往来款项的清查方法

采用发函询证的方法，清查结果编制“往来款项清查报告单”

(二)财产清查结果的处理

财产清查产生的损益，企业应于期末前查明原因，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理(厂长)会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕

如果在期末结账前尚未经批准，在对外提供财务报表时，先按相关规定进行相应账务处理，并在附注中作出说明，其后如果批准处理的金额与已处理金额不一致的，调整财务报表相关项目的期初数