企业所得税(1)

最近很忙，企业正处于高速发展期，身处高速发展的企业之中，需要每一个人保持同样的成长速度，否则早晚会下船。

其实这也是我选择一个企业的核心关切，我总认为，选择平台时，不应过分看其当下，而应理性分析企业的未来，企业所处的行业，行业发展的现状，企业在行业的地位，以此为基础来判断企业是否能在未来快速发展，只有快速发展的企业才会为个体提供更多的机会，也才有可能为我们提供更多的回报。

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若是基于企业当下的现状，特别是企业的大小，企业办公楼的豪华度与知名度来判断是否值得加入，是特别短视的一种行为，若是这样，每个人都知道该怎么选择，也就没有什么特殊的地方。还是要活在未来。对未来的发展趋势做个预判。

企业所得税是很重要的一个税种，是一定会出现综合题的考点。我们必须牢牢掌握其相应的知识点。

谁需要缴纳企业所得税？在中国境内的企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人。个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税。

缴纳企业所得税的企业分为居民企业和非居民企业，分别承担不同的纳税义务。

居民企业是指依法在中国成立，或者依照外国法律成立但实际管理机构在中国的企业。

非居民企业，是指依照外国法律成立且实际管理机构不在中国，但在中国境内设立机构、场所的，或者未在中国设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。

总结一下就是缴纳企业所得税的单位是企业或类企业。比如一些社团或组织，虽然不是企业组织形式，但是其收入需要缴纳企业所得税。个人以及类个人的企业不需要缴纳所得税，比如个人独资企业以及合伙企业等，虽然是企业的组织形式，但是个人独资企业与合伙企业却不需要缴纳企业所得税，这两类企业名为企业，但却是实质上的个人，所以企业所得税的纳税义务人是讲实质而非表面。

这是从纳税人实体状态来分析什么样的实体会成为企业所得税的纳税人，我们还可以从地域角度来看哪些会成为企业所得税的纳税义务人，只要在中国境内有收入，不管纳税人是否在中国境内设有机构以及该收入与机构的关联性如何。只有一种企业不需要在中国缴纳企业所得税，哪种企业呢，没有在中国境内注册成立，实际管理机构也没有在中国境内。

缴纳企业所得税的企业又分为居民企业与非居民企业。为什么要将缴纳企业所得税的纳税人又分为居民企业与非居民企业呢。因为虽然居民企业与非居民企业都需要缴纳企业所得税，但是居民企业与非居民企业的所得税计税依据不一样，居民企业需要以国内与国际的收入合并为所得税计税依据，而非居民企业只需要就来源于中国境内的收入来缴纳企业所得税。

居民企业缴纳企业所得税需要在收入的基础上扣除相关费用，以纯收益为基础计税，而非居民企业则是就来源于国内的收入为基础来纳税，是不需要在收入的基础上扣除一定的费用。是以收入为基础来计算企业所得税的。

说了这么多，相信你肯定明白了将企业所得税纳税人区分为居民企业与非居民企业的用处。

怎么区分一个应缴纳企业所得税的纳税人是属于居民企业还是非居民企业呢。看其注册地、看其实际管理机构是否在境内。若不满足以上两者，则属于非居民企业。

更本质的区分在于是否在境内，注册地是否在境内，实际管理机构是否在境内。即所得来源地的区分很关键。

而常规的所得来源无非就是销售货物所得，提供劳务所得，不动产转让所得，动产转让所得，权益性投资资产转让所得，股息、红利投资所得，利息所得、租金所得、特许权使用费所得与其它所得。企业所得税是对纳税义务人的纯收益进行计税，而纯收益无非是几种获取收入的纯收益为计税依据，是在对常规收入的基础上进行费用的扣除后的余额为计税依据。

了解熟悉这些收入，不仅要熟悉这些收入的确定方式，也还要了解熟悉这些收入的来源地，因为这直接影响纳税义务人的计税依据与相应的适用税率。

所以以收入为基础，收入来源地的确认与几种常规收入的确定方式将直接应纳所得税的计算。

下面我们重点来看下几种常规收入方式下收入来源地的确定依据。世上每个人都在创造着属于自己的收入，似乎获取收入的方式千千万万，但是本质上就这么几种方式。不信，你往下看。

销售货物所得。通过销售获取收入是世间人类最普通的一种收入所得形式，通过售卖的形式来满足别人的需求，进而获得属于自己的回报。这种所得的来源地是按交易活动发生地来确定。

销售劳务所得。几乎每个上班族都是通过这种形式创造属于自己的收入。这种获取收入的方式本质上是通过销售自己的时间来获取收入。也即书术上所说的销售劳务所得。

销售有形货物，销售时间，也即销售劳务，这已经几乎囊括了绝大部分的收入所得。

至于书本中单列的销售不动产，销售动产与权益性相关的收入等形式，这几种资产是相对个体来说非常重要的或者说相对价值较大的资产，销售这些价值较大的资产本质上也是销售所得，但我们还是单独将其单独划分为一类来学习与管理的主要原因在于其来源地的确认方式与常规销售方式下的来源地确认存在差异。

比如，销售不动产这种收入来源地的确认应该按不动产所在地来确定，动产转让所得应按照转让动产的企业或机构、场所所在地确定。

权益性投资资产转让所得，按照被投资企业所在地确定。实质上是按照不动产所在地来确定，因为被投资企业所在地本质上就是被投资企业的机构所在地，而机构所在地一定是在一所建筑里，而建筑属于不动产，所以确定权益性投资资产转让所得是按被投资机构所在地确定来源地。

同样，投资者通过投资获得了股息、红利等权益性投资所得同样是按照分配所得的企业所在地来确定。

利息所得、租金所得、特许权使用费所得同样是参照不动产所在地转让所得确认来源地的方式，按照负担、支付所得的企业或机构、场所所在地确定。

你瞧，世间看似每个人忙忙碌碌地在追求着自己的收入来反哺自己，反哺家庭，进而追求属于自己最后的自由，但人们获取收入的方式本质上很单一，也很类同。都是通过销售的形式来实现的，通过满足别人的需求来获取收入，而满足别人需求的方式无非是销售一种产品或者销售自己的时间。

销售货物的收入来源地是通过交易发生地，销售时间或劳务是通过劳务发生地，销售不动产以及销售动产，投资权益性资产或获取权益性回报，亦或者是获取固定利息回报，都是按照不动产所在地或都动产所在企业或机构所在地，被投资机构所在地等方式来确定收入来源地。

而确定收入来源地的本质是为了区分该企业是属于居民企业还是非居民企业，而这将关乎计算企业所得税的计税依据与适用税率。