经济合同税收风险防范策略之三流一致的约定

提到三流一致，大家都不陌生，其来源于一份“古老”的文件，即国税发〔1995〕192号文件，具体规定如下：

纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。

上述所支付款项的单位：是指收款单位！

一句话总结：谁开票谁收款！ 只开票不收款，就有虚开的嫌疑！

一、三流一致的含义

“三流一致” 中的“三流”是指：发票流、货物流和资金流，典型的“三流一致”如下图所示：

在实际业务中，发票流和货物流：Ａ→Ｂ，一般无异议，但资金流可能会出现以下两种情况：

（１）Ｂ公司根据A公司的指示，直接付款给甲公司，即资金的流向：Ｂ→甲；

（２）乙公司根据B公司的指示，直接付款给A公司，即资金的流向：乙→A。

 根据总局的解释，乙→A与Ｂ→Ａ符号规定，但是第一种情况，Ｂ→甲与Ｂ→Ａ收款方不一致，这样就存在税收风险。

二、三流不一致的后果

后果一：购买方有可能不允许抵扣进项税。如果抵扣，一经发现，不但要补交税款，还要加收罚款、滞纳金。

后果二：销售方有可能会被认定为虚开发票。虚开增值税专用发票，以危害税收征管罪入刑，属于比较严重的刑事犯罪。

三、如何避免三流不一致导致的税收风险

最简单的方法就是保持“三流一致”！

因此，在合同中要明确约定：销售方把发票开给采购方，采购方把钱支付给销售方，货物由销售方发给采购方等类似内容。如果货物由销售方指定的第三方发出，为了避免三流不一致、导致虚开发票的行为，需要明确销售方提供与第三方之间的采购合同等资料。

如果确实需要第三方的介入，可以通过签订三方合同的方式减少风险，或者也可通过约定由第三方付款的方式来解决，但需要提供相应委托协议，以防止被认定为虚开增值税专用发票的行为。当然，在实际签订合同时仍需要根具体情况进行设定。注意：如果签订三方协议，三方之间要有真实的债权债权关系。

切记：避免风险最好的方式是不要让第三方掺和进来，交易双方完成三流操作！