中级会计资格会计实务33——外币折算（三）

后头我们或许还要说的我们要将集团中的公司作为一个整体出一份财务报表。这份将几个公司作为一个整体来看的报表叫做合并财务报表。随着我国企业的发展，企业有可能在异国他乡建立子公司。如果子公司用的不是人民币作为记账本位币，那么，在做合并报表时，我们需要将子公司报表转化为人民币的金额，才能进行合并。

这个时候我们要遵循三步走：

1.资产负债表的资产和负债，按照资产负债表日的即期汇率折算；

2.利润表中的各个科目，按照交易发生日的即期汇率折算或按一定方法得出的与交易发生日的即期汇率近似的即期汇率折算（如年平均汇率）。

3.所有者权益科目按以下步骤：

1.实收资本和资本公积按发生当时的即期汇率折算。也就是说，只要没有新的投入，折算的集团记账本位币一直不会有变化。

2.由于盈余公积和未分配利润是根据以前的利润表和今年的利润表形成的。由于今年的利润表都是按照交易发生日即期汇率，或者某些方法算出的近似的即期汇率。所以，盈余公积和未分配利润本年新增部分的汇率和利润表折算汇率是一样的。而以前累积下来的部分，就分别按照以前每一年的增量乘以当年汇率得出未分配利润。根据理解，我们可以总结出下面两个公式：

本年的未分配利润折算数=上年的未分配利润折算数+本年净利润*本年利润表的折算汇率*（1-计提盈余公积比例）

本年的盈余公积折算数=上面的盈余公积折算数+本年净利润*本年利润表的折算汇率*（计提盈余公积比例

在这样一波操作以后，你可能发现，这算成人民币的资产负债表不能满足等式“资产=负债+所有者权益”，这个时候，外币折算的差额就要放到属于所有者权益科目下的“其他综合收益”。把折算成人民币的报表做平后，我们才可以开始做合并报表的工作。

如果这个以外币进行记账的公司，不是由集团百分百控股，那么所有者权益中属于母公司的部分应该归入合并报表中的“其他综合收益”，而不属于母公司的部分，就不分那么细了，统一放到“少数股东权益”中列示就行。说到底就是，我作为集团公司的报表使用者，我关注的是集团公司的所有者权益构成。之于少数股东，我才不看那么细呢，笼统归在一起就好了。