中级会计资格会计实务20——资产减值（三）

上一节讲的是单个资产发生减值迹象时，考虑要不要计提减值损失的情况。但是，不是所有的资产都能找到直接预估他们产生现金流量。这个时候我们要考虑会不会存在由几种资产组成一个资产组，这个资产组可以形成现金流。如果有的话，我们就先将这个资产组打包看成一个整体进行减值测试。在算出资产组的整体减值金额后，再在资产组内各个资产内进行分摊。

比如，官方教材中举了一个例子：某公司的生产线由A,B,C三台机器组成，购买成本分别是80万，120万和200万，原本预计可以用10年，净残值为0。但是5年后发现，生产线生产产品有替代产品出现，生产线出现减值迹象，需要进行减值测试。虽然这个时候在市场上找到A机器的售价减去处置费用30万，但找不到B和C的售价。同时，教材中可以根据整个生产线生产产品和售价等情况，测算出整个生产线的现金流量现值是120万。

那么在上述例子中，由于A,B,C不能单独获得现金流折现额，也没有办法分别获得当前市场售价。但由于可以获得A,B,C三者共同生产产品后获得的现金流。因此可以将A,B,C机器组合成一个资产组考虑有没有发生减值。

（1）资产组的公允价值减处置费用：

仅A机器获得了公允价值减处置费用，B,C无法获得公允价值。也没有资产组整体的公允价值减处置费用。因此无法得出。

（2）资产组的未来现金流现值=120万

（3）整个资产组账面价值=80*5/10+120*5/10+200*5/10

=200（万）

A机器目前账面价值=80*5/10=40（万）

B机器目前账面价值=120*5/10=60（万）

C机器目前账面价值=200*5/10=100（万）

（4）因此整个资产组需要计提资产减值

=200-120

=80（万）

（5）接下来需要将这80万减值在A,B,C机器中进行分摊。

①A机器的减值

如果按A,B,C的账面价格比例进行分摊，A机器似乎应该计提减值=80*40/（40+60+100）=16

由于A机器是能找到出售价格减处置费用的，根据前面我们说的，可回收金额是怎么搞钱多怎么来，所以A机器计提的减值不可能高于出售价格减去处置费用。

所以A机器减值=40-30=10（万）

②B机器和C机器的减值

假设A机器还是完整参与整个资产组的减值分摊。

那么B机器计提减值=80*60/（40+60+100）=24（万元）

C机器计提减值=80*100/（40+60+100）=40（万元）

但是由于①我们所说的原因，A机器只计提10万元，那么就会有16-10=6万元在B和C机器之间进行再分摊。

所以B机器需要在计提=6*60/(60+100)=2.25（万元）

C机器需要在计提=6*100/（60+100）=3.75（万）

综上，B机器需要计提资产减值=24+2.25=26.25（万元）

C机器需要计提资产减值=40+3.75=43.75（万元）

（6）制作计提资产减值的会计分录

借：资产减值损失——A机器 10万

                                ——B机器 26.25万   

                                ——C机器 43.75万

    贷：固定资产减值损失——A机器 10万

                                            ——B机器 26.25万 

                                            ——C机器 43.75万

以上就是资产组考虑资产减值的情况。教材中还有谈及到总部资产减值测试。其实我认为就是，由于总部比如办公室的办公设备等不能直接创造现金流，所以总部资产的减值测试，要做的是：①各资产组单独做好减值测试；②将总部的资产账面价值分摊到各个可以产生现金流的资产或者资产组去。然后再进行减值测试。③然后确定每个分摊了总部金额的资产组需不需要计提减值，如果需要计提减值，需要进一步将分摊到的减值在总部资产和资产组之间分摊。

个人认为总部资产减值准备相当于资产组外头再套一个资产组，是这个套娃行为。可考价值不大。有兴趣的可以去看看官方教材的例子。