增值税(5)

取舍一份工作的最重要的方面是什么，也许问每个人得到的答案都不一样。但是我相信金钱或多或少是左右很多人选择的最重要的因素。

工作的薪资对我们来说很重要，但这个重要，我个人认为是阶段性的。35岁之前甚到40岁之前，相对金钱更重要的是自身各方面技能的提升，只有自身技能提升到一定高度与程度，能解决的问题更多，自身的价值才会得以体现，只有自身具备价值，金钱才会追随我们而来。

而这是我们取舍工作的一个方式，即以一种投资的眼光来看待工作的取舍，这份工作在某个阶段能否使自己升值，能否增加自身的技能水平，这些方面的增值一定会在未来的某个时段为我们带来更大的收获。

增值税法(4)这篇文章主要讲述了增值税应纳税额如何计算的问题，即增值税的一般计税方法。一般纳税人是通过销项税额减去进项税额的方式来计算，小规模纳税人是通过销售额*征收率来计算的。

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不管是一般纳税人税额的计算还是小规模纳税人应纳税额的计算，本质上都需要确定未税销售额，而我们上一篇文章重点讲述了各种情形下的销售额的确定方法。确定销售额的方法分为一般情况下的销售额的确定与特殊销售方式下的销售额的确定。

计算增值税的核心是确定未税销售额，确定销售额的方式除了前面所说的一种销售方式与特殊销售方式，还可以通过按差额确定的方式来确定销售额。

按差额的方式来确定销售额，这种方式本身就比较特殊。特殊中与一般方式下确定销售额与特殊方式下确定销售额的方式不同，需要在销售额的基础上额外扣减一部分后的余额作为销售额。

为什么要额外的开辟一种以差额的方式做为销售额的方式计征增值税呢。因为我国增值税征税范围的扩大后，将之前营业税的征税范围进行了纳入，必然导致一部分销售额购入时处于营业税时期，无法取得一部分进项，而现在只有销售的情形，从而无端增加了当下企业的税负；还有一部分行业内企业的经营处于行业源头，其自身是无法取得进项的，而因为只有销项的情况，从而使得增值税的链条得以中断。

多种情形的存在使得增值税确定销售额需要引入差额征税的办法，差额征税的引入是因为无法通过销售减去进项的方式来确定应纳税额，无法以这种简便的方式来确定增值额，进而以差额征税的方式，差额征税在我国当前增值税征税范围内是有必要的。差额征税的方式本质上是增值税应纳税额的计算通过定义的方式来计征。

差额征税的计征方式的核心是确定扣除额，增值税常规征税方式是通过确定未税销售额的方式来确定销项税，然后确定进项税，利用销项税减去进项税后的方式来确定应纳税额。

比如金融商品的转让，我们确定增值税的销售额并不是以转让金融商品的销售额来直接确定，而是在转让金融商品销售额的基础上减去购买金融商品时的买价后的余额作为计征增值税的销售额。

金融商品转让是允许对销售额进行扣减，即允许采取差额确定销售额的方式。而扣减额是金融产品购入时的买价。这里要特别注意限制股的购入价，因为企业将限售股奖励给员工时，是没有价格的，所以买价的确定就会存在问题，这里的买价我们要特别注意。一般有3种情形，这里我们不再展开。

经纪代理服务的销售额。经纪代理服务我们允许采取差额方式确定销售额。因为差额确定销售额的核心在于确定扣除项，而经纪代理服务的扣除项通常是代政府收取的各项基金或者行政事业性收费。

融资租赁和融资性售后回租业务的销售额。融资租赁的销售额是在常规方式下的销售额基础上扣除支付的借款利息、发行债券利息和车辆购置税后的余额为销售额。

融资性售后回租业务的销售额是在常规销售额基础上扣除本金，再扣除相关利息和车辆购置税后的余额作为销售额。

航空运输企业的销售额需要在常规销售额的基础上扣减代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。

不仅航空运输企业，一般纳税人提供客运场站服务，试点纳税人提供旅游服务等，本质上这些企业都在向购买方收款时，销售价款中包含着代其它第三方收取的部分费用，只有真正将这些代收费用的销售额才是真正的增值部分。

这些服务对外向购买方收取的价款及价外费用中包含着代收款项部分，不符合增值税的本质，增值税是对增值额所征收的一种税。而这必然要求在确定未税销售额时将代收款项部分从销售额中进行扣除。

试点纳税人提供建筑服务适用简易计税办法的。以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。这一个款项相对较为特殊，特殊在哪里呢，一般适用于简易计税办法的，是采用未税销售额*征收率的方式来确定的。而小规模纳税人提供建筑服务的，我们允许其在未税销售额的基础上扣除支付的分包款后的余额作为销售额。

税法只所以这样设计，在于建筑服务一般金额较大，且建筑服务之前属于营业税的征收范围，现在改为增值税的征税范围，是没有进项可供抵扣。虽然小规模纳税人不能抵扣进项，但是建筑服务与转让金融商品服务的金额都相对较大，所以允许企业在实际经营中按差额为计征增值税。

这正是税负公平的着眼点出发的。正是因为涉及房地产的交易金额一般较大，所以凡是涉及不动产的地方，税法层面总是很特殊。比如税率方面，销售有形动产的租赁服务适用基本税率，销售不动产适用的是低税率9%，而不是基本税率。

再比如，不动产经营租赁也好，不动产融资租赁也好，其适用的税率都是6%，而不是像有形动产租赁适用于基本税率。

房地产开发企业，一般纳税人在计算其销售开发的房地产销目时，以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。因为不仅开发商销售不动产时的销售额巨大，而且该销售额并不是纯粹的销售额，其中还应扣减购买土地价款时的买价。当然，支付的拆迁补偿费也允许在计算销售额时扣除。

纳税人转让不动产，前面是针对开发商销售不动产时的扣除项作为特别说明。这里是指纳税人转让不动产时也允许将部分金额进行税前扣除。这里的扣除项是指不动产的买价。

以上是确定了销售额的三种基本方式，常规的销售额的确定，特殊销售方式的销售额的确定，差额方式下销售额的确定，以及视同发生应税销售行为的销售额。

采用视同销售方式来确定销售额的，在计算增值税时，销售额要按照如下规定的次序来确定，不能随意进行跨越。这是特别需要明确的地方。

按照纳税人最近时期发生同类应税销售行为的平均销售价格来确定；

按照其他纳税人最近时期发生同类应税销售行为的平均销售价格来确定。

按照组成计税价格来确定。组成计税价格一般通过成本加成的方式来确定，但成本利润率由国家税务总局来确定。

总结一下，即视同销售在税法上确定销售额时，有先后次序的，优先通过自身同类产品应税销售价格的平均额来确定，然后按照其它纳税人最近时期发生同类应税销售行为的平均售价来确定，最后是自己计算销售价格的方式来确定销售额。

增值税的应纳税额计算是通过分别计算销项税额，确定进项税额，然后相减得知应纳税额。

下一篇文章我们重点讲解进项税额的确认与计算。