财会应用与研究（36）

会计事业及其构成要素 （1）

一、会计事业及其特征

会计从最原始的计量“结绳记事”开始，在数千年的发展过程中，人类从来就没有停止过对会计的改革和探索。从古人使用的兽骨竹简，到今天人们使用的计算机，从近代的单式薄记，到现代的复式记账，从各国千差万别的会计方法，到未来世界基本趋向一致，会计从它产生的那天起，就始终随着历史的发展而发展，随着人类文明的进步而进步。会计为什么会发展到今天，并为各国政府、企业和人民所重视，不仅仅因为会计能给人们提供一种比较稳定的就业机会，重要的是，会计是一种世界通用的经济语言，是企业管理的重要组成部分。换句话说，会计就其技术和方法而言，它是一种不分种族、不分国家、不分社会制度，可以相互沟通、相互交流的经济核算工具；就其经济职能而言，会计能够直接或间接地管理、掌握和反映各个企业、各个部门、各种行业乃至各个国家和地区的可用货币计量的经济财源。无论是过去搞社会主义计划经济，还是将来搞社会主义市场经济，无论是搞国有经济，还是搞非国有经济，只要搞经济，就要有会计，就要实行会计核算，但现代会计不是古代和近代会计，它不是各种经济的附属物，它已形成了从教学、科研、核算、监督、行政、出版等一套完整的事业体系。这就是会计事业长盛不衰、兴旺发达的原因所在。

“事业”一词在《现代汉语词典》（中国社会科学院语言研究所词典编辑室编，商务印书馆，1981年，北京，第1042页）中被解释为：人所从事的，具有一定目标、规模和系统而对社会发展有影响的经常活动。如果我们对“事业”一词的解释稍作变动和调整，把其内容具体化，那么，我们就可以把会计事业定义为：会计工作者所从事的，是由不同目标、规模和系统组成的，对社会经济发展有一定影响的经常活动。

会计事业有三个主要特征：

1.是一种经常活动。这种经常活动有两种含义：一种是自发的。比如有一名会计实务工作者，经常利用业余时间从事写作，对工作中遇到的实际问题，通过撰写文章，阐明自己的观点和看法，提出一些建设性的意见或建议，他（她）把稿件寄到某个财会编辑部，并期望得到采用和交流。这种活动就是一种自发的会计活动；另一种就是有组织的。我们每个会计人员都在特定单位的财会部门工作，都有一定的工作内容，并且与其他财会人员一起，对本单位发生的经济业务进行审核原始凭证、填制记账凭证，然后进行记账、算账和报账，共同完成本单位的会计核算和会计监督工作。会计人员这种年复一年，日复一日的工作，就是一种有组织的经常活动。当然，这种经常活动是在企业持续经营的前提下才能进行。

会计事业有三个主要特征：

1.是一种经常活动。这种经常活动有两种含义：一种是自发的。比如有一名会计实务工作者，经常利用业余时间从事写作，对工作中遇到的实际问题，通过撰写文章，阐明自己的观点和看法，提出一些建设性的意见或建议，他（她）把稿件寄到某个财会编辑部，并期望得到采用和交流。这种活动就是一种自发的会计活动；另一种就是有组织的。我们每个会计人员都在特定单位的财会部门工作，都有一定的工作内容，并且与其他财会人员一起，对本单位发生的经济业务进行审核原始凭证、填制记账凭证，然后进行记账、算账和报账，共同完成本单位的会计核算和会计监督工作。会计人员这种年复一年，日复一日的工作，就是一种有组织的经常活动。当然，这种经常活动是在企业持续经营的前提下才能进行。

2.对社会经济的发展具有一定的影响。会计活动是经济活动（价值运动）的反映，但这种反映不是被动的，而对经济活动具有一定的反作用。会计的反作用是会计人员通过已经加工的会计信息，对企业未来将要发生经营活动赋予量的规定，从而对经济活动的全过程加以控制，最终达到降低消耗，提高经济效益的目的。对一个企业来说，会计的反作用只能影响一个企业的经济效益，而把所有的企业加起来，则就会对一个国家产生一定的效应。正常的符合规则的会计活动，对社会经济发展起着促进和推动作用，反之则起着阻碍和破坏的作用。

3.是由不同的目标、规模和系统组成的。会计事业是一项既古老而又年轻的事业，它的存在和发展，不是由哪个方面、哪个系统就能够独立做到的，而是由不同的目标、规模和系统共同作用的结果。会计教学是为了培养和输送会计人才；会计科研是为了发展会计理论、会计技术和会计方法，指导会计实践；会计核算是为有关利害人和潜在的投资者提供有用的财务会计信息；会计监督是为了保护投资者和有关利害人的合法权益不受侵犯；会计行政是通过计划、组织、领导、指导、人员配备、控制等工作，实现经济资源的合理配置；会计出版是把会计教学、科研和实际工作者的研究成果，利用报刊杂志，采取定期或不定期的形式，公开发表各位著作权人的立场、观点和方法，达到相互交流，共同提高的目的。因此，会计事业就是在这些不同的目标和系统下，相互交织，相互促进，实现共同发展会计事业的总目标。

二、会计事业的构成要素

从社会分工的角度考察，我们若把会计事业看作是一个巨大的系统，那么，会计事业就是由若干个分系统所组成的，它们分别是会计教学系统，会计科研系统，会计核算系统，会计监督系统，会计行政系统和会计编辑、出版、发行系统。

（一）会计教学系统

会计教学系统是由教师、学生、教学实验条件（场所、教科书、器具）共同组成的系统。会计教学是教师把知识、技能传授给学生的过程，是会计事业的存在和发展不可缺少的组成部分。会计教学的目标在于把学生培养成为有理想（认同会计专业，并决心为繁荣和发展会计事业做出贡献）、有道德（从事会计工作要具备较高的会计职业道德，即真实、守信、识整体、顾大局、遵法纪、讲效益、身廉正)、有文化（要全面地了解和掌握本专业开设的公共必修课，专业必修课和专业选修课，以及其他相关的科学知识）、守纪律（常言道，家有家规，校有校规，国有国法，遵守纪律，是每个学生最起码的常识）的四有新人，为他们将来走向社会，更好地为经济建设服务，打下坚实的基础。但令人担忧的是，我国目前的会计教学重视对学生进行文化知识、智能和技能的教育，轻视对学生进行革命传统和怎样做人的教育，结果往往是毕业生的文化素质品位较高，思想道德素质较差，甚至有些青年人刚刚从事经济工作不久，就走上了犯罪的道路。可见，在高等院校和中等学校，牢固地坚持对学生开展社会公德和会计职业道德教育，是十分必要的。另一方面，我国的会计教学基本上采用的是传统的教师单向授课的方法，教师在台上讲，学生在台下记，这种机械地教学方式，培养出来的学生，只会说，不会做，或知其然而不知其所以然，这种毕业生是不会受社会欢迎的。因此，会计教学必须改革。会计教学改革的目的，就是要把学生培养成为市场经济需要的应用型和外向型的会计人才。这就要求广大的会计教师在教学过程中，把理论和实践有机地结合起来，通过社会实践、课堂实验，不仅使学生了解和懂得各种知识的基本原理，而且还要使学生学会如何去操作和运用，做到学以致用。另外，在会计教学中，还应融入一些新的教学方法，比如座谈讨论的方法，相互问答的方法，实证方法，自学方法，写作方法等。通过这些教学方法，能够使学生增强分析问题和解决问题的才干，只有这样，会计专业的毕业生才能得到公众的信任和尊敬。

培养一名合格的会计人才，不是单靠哪一名教师和哪一门课程就能做到的，它需要在课程的选择、教师与学生的比例、教学物资条件上，都要有一定的要求和相应的规模。一般来说，在高等院校的会计学系中，可按师资的数量和质量分为几个专业，多则四五个，少则一两个，每个专业每年要招收三十名左右应届高中优秀毕业生，每个专业要配备几名甚至十几名的具有高素质的教师。只有教师辛勤的耕耘，才能把学生培养成为社会主义经济建设有用的“四有”新人。

（二）会计科研系统

会计科研系统是由热爱会计事业的科教人员、实际工作者、文献资料以及必要的设备组成的系统。会计科研的主体是会计科研机构和会计学术组织。它包括会计研究所、会计教研室、会计学会等。根据笔者的现存资料，我国的会计研究机构主要有：财政部财政科学研究所会计研究室、中国社会科学院财贸物资经济研究所、上海社会科学院部门经济研究所会计研究室、中国人民大学财会理论研究所等。此外，我国各大专院校的财政、会计系中的会计教研室，既是教学机构，也是会计科研机构。各省、市、国务院各直属机构都已成立了会计学会。这些机构和组织承担着我国会计科学研究的重任。会计科研的客体是各种文献资料和计算机等设备。会计科研的目标是繁荣会计理论，指号会计实践，促进会计事业不断地健康的向前发展。会计科研主要经过确定选题、搜集研究所需资料、对研究资料进行加工与整理、研究成果的表达等过程。确定选题就是对大量的会计问题，遵循一定的原则，选择有意义的研究课题。搜集资料就是在选题的基础上，通过广泛阅读和调查研究，为进行研究工作提供足够的事实资料，使论点得到充分的证据支持。加工整理资料是对已掌握的大量事实材料进行筛选、提炼、去粗取精、去伪存真的过程。研究成果的表达是对已形成的研究成果通过适当的方式和渠道发表，使之得到社会承认。

目前，在我国会计科研机构中，拥有一批著名的会计学家。如会计学博士生导师杨纪琬教授、娄尔行教授、葛家澍教授、余绪续教授、徐政旦教授、杨时展教授、郭道扬教授、阎达五教授等等。还有大批硕士生导师以及具有博士、硕士学位的青年教师，这些著名的会计学专家和学者，共同构成了我国会计研究的骨干和脊梁，是我国会计事业兴旺发达的重要保证。

（三）会计核算系统

会计核算系统是由会计人员、工具（笔、算盘、账簿和计算机等）所组成的系统。会计核算就是会计人员利用现有条件，以货币为主要计量单位，运用专门方法，通过确认、计量、记录、分类和汇总，完整地、连续地、系统地反映会计对象，提供有助于管理和决策的会计核算指标体系的过程。会计核算通常由记账、算账和报账三个部分组成。记账，就是日常的会计核算中，会计人员填制和审核会计凭证，登记账簿，结出各账户的本期发生额和期末余额，并进行试算核对等工作；算账，就是在日常的会计核算中，会计人员为了求得某些指标，根据账簿记录所进行的计算工作；报账，就是在每个月末、季末或年末，会计人员根据记账和算账所提供的资料，定期或不定期地编制各种会计报表的工作。

会计核算的目标是：利用有用的会计信息，对经济活动进行事前、事中和事后的控制与监督，最终达到减少消耗，增加效益的目的。

会计核算系统是我国会计事业中规模最大的系统，这主要表现在：

（1）从业人员最多。目前我国从事会计核算的人员已达1，200万；

（2）会计核算人员分布最广。在我国，实行独立核算的经济单位遍布全国各地，仅事业单位就有36.4万个；企业则更多，每个单位都至少有两名会计人员；

（3）产生的经济信息量最大。据有关资料统计，我国经济信息的70％直接来源于会计，而会计信息的绝大部分都是从会计核算系统中产生出来的。