分则-新收入准则学习解读之二

新收入准则学习笔记之二

1、收入准则收入确认

在这给您各位解释下，为什么文章要放准则条款，和看准则的重要性。

因为我们分析的例子，解释都是围绕准则展开的，例子仅仅从一个角度阐释了准则，帮助各位理解，但是万变不离其宗，准则才是根。

如果我们脱离准则，满足只是看懂例子就好，容易形成一叶障目，不见泰山，舍本逐末，劳而无功；造成在客户面前，遇事心里都门清，但是一开口又肚中没墨，说不出来专业词，甚者造成客户对我们执业能力的质疑；而看懂准则对我的好处可是大大的，一方面提升专业能力，另一方面在客户目前装逼，简直就是船过水无痕--一丝不漏

所以大家还是要耐下性子，看下准则，看不懂就按咱们之前“收入准则一“介绍的方法，带着例子再去研读，一步一回眸

收入准则第二推，解决了收入准则所指合同需要满足的条件，现在我们接着分析下面的重点。

准则第五条：当企业与客户之间的合同同时满足五项条件时，企业应当在客户取得相关商品控制权 时确认收入。

现在的难点就是理解商品控制权这个概念。

为了更好的理解，我们要和合并报表的控制、还有收入总额法还是净额法确认中的控制一起理解，下面依次展开：

取得相关商品控制权，是指能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益。

准则提供几种迹象来判断

（一）  企业就该商品享有现时收款权利，即客户就该商品负有现时付款义务。也可以理解成企业已经履行合同相关义务，按照合同约定企业拥有收款的权力，

举个例子：狗蛋和花花签订生产一台大型机械设备的合同。机械设备生产图纸由花花提供，狗蛋生产，合同总价款100万元，由花花按照生产进度分批支付，

合同约定：花花如果违约，应对狗蛋实际已完成工作支付合理报酬，并按合同价款50%支付违约金，因为这个是按照履约进度确认收入，只要我们完成部分工作量，依据合同就享有部分收款权（按时间段还是按照时间点确认我们后面会分析）。

（二）企业已将该商品的法定所有权转移给客户，即客户已拥有该商品的法定所有权。

（三）企业已将该商品实物转移给客户，即客户已实物占有该商品。

（四）企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户，即客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬。

（五）客户已接受该商品。

（六）其他表明客户已取得商品控制权的迹象

这里为了对比，我们看下合并报表的理解。

2、合并报表控制理解

我们找到合并中控制及合并范围以控制为基础，均提及控制。

合并中控制是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权利影响其回报金额。

合并中控制强调权力—-——主导企业生产运营、筹资、投资的现实能力（强调主导力），和运用权力产生可变回报（意思就是可以是赚钱也可以是亏本，回报随着业绩变动）。

权力强调是实质性权力，同时强调权力持有人为主要责任人而非代理人（谁拥有企业的实际控制权，谁就是主要责任人），权力来源可以是决策机构的表决权也可以是合同安排。

举例；

主要责任人和代理人理解：例如：酒店的业主会与酒店管理公司签订合约，将酒店的日常经营活动交给酒店管理公司去经营，业主对酒店的经营方针、规划、年度预算等拥有决策权，业主支付给酒店管理公司的管理费与酒店的经营业绩挂钩。在这些情况下，酒店管理公司属于以“代理人”的身份去执行委托人制定的政策。

权力来源决策机构

       A公司持有B公司40%有表决权股份，其他12个投资方各持有B公司5%有表决权股份，且他们之间不存在进行集体决策的协议。根据全体股东协议，A公司有权聘任或解聘董事会多数成员，董事会主导被投资者的相关活动。

       本例中，A公司持有的B公司有表决权股份（40%）不足50%，且其他12个投资方各持有B公司5%有表决权股份，根据A公司自身持有股份的绝对规模和其他股东的相对规模，难以得出A公司对B公司拥有权力。但是，综合考虑全体股东协议授予A公司聘任或解聘董事会多数成员，以及其他股东之间不存在集体决策的协议，可以判断A公司对B公司拥有权力

3、收入确认总额法还是净额法（以控制为判断基础）

在识别主要责任和代理责任，准则解释是根据其在向客户转让商品前是否拥有对该商品的控制权，来判断其从事交易时的身份是主要责任人还是代理人。

企业在向客户转让商品前能够控制该商品的，该企业为主要责任人，应当按照已收或应收对价总额确认收入；

否则，该企业为代理人，应当按照预期有权收取的佣金或手续费的金额确认收入，该金额应当按照已收或应收对价总额扣除应支付给其他相关方的价款后的净额，或者按照既定的佣金金额或比例等确定。

取得相关商品控制权，是指能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益，（理解了合并控制的含义，是不是觉得收入控制好理解多了），这就是为什么我们要把合并报表的控制拎出来理解的原因。

企业向客户转让商品前能够控制该商品的情形包括：

（一）企业自第三方取得商品或其他资产控制权后，再转让给客户。-----对应下面第一个例子

（二）企业能够主导第三方代表本企业向客户提供服务。-----对应下面第二个例子

（三）企业自第三方取得商品控制权后，通过提供重大的服务将该商品与其他商品整合成某组合产出转让给客户。-----对应下面第三个例子

我们重点关注主导的解释，汉语解释里面主要的并且引导事物向某方面发展（什么方向，对企业来说还有比赚钱更好的方向吗，所以引申为定价权）。

我们主要考虑3方面识别控制：主要责任，存货的毁损灭失风险、自主的定价权。

主要责任对应的是代理责任，我们也可以先从谁承担存货的毁损灭失风险、决定存货自主的定价权来判断谁是主要责任人。

我们列举例子来理解准则说的控制三种情形

第一种情形例子

小花是一家旅行社，小花从旅游公司购买一定数量的折扣门票，未销售出去的门票不能退给公司，旅客从小花购买门票，小花决定门票价格，

因为未销售出去的不能退回给公司小花就是自己承担存货风险，拥有自主定价权，从而推断为主要责任人，采用总额法确认收入，如果改成未销售出去的可以退回那就是代理销售。

第二种情形例子

狗蛋为一家物业管理公司，2017年12月26日与客户狗剩订立合同，为狗剩提供写字楼物业服务。

狗蛋获得与狗剩的合同后，与其中一家服务供应商花花订立合同，要求花花为狗剩提供写字楼物业服务。与花花订立的合同付款条款大致上同狗蛋与狗剩订立的付款条款一致。（其实就是外包）合同约定，即使狗剩不能付款，狗蛋都必须向花花付款，

我们还是从前面提的3方面分析，存货风险，这里就是付款责任，狗蛋承担付款风险的，不受狗剩影响，自主定价权，狗蛋就是赚差价，拥有定价权，所以狗蛋是主要责任人，采用总额法。

第三种情形

狗蛋和花花签订总承包合同EPC,狗蛋为花花设计，采购，安装生产线，狗蛋又去找狗剩购买生产专用设备和安装服务，由狗蛋付款给狗剩，付款不取决于花花是否付款给自己，但是狗剩把设备直接运到花花公司，设备质量问题狗剩负责、如果是设计原因导致生产线问题狗蛋负责。

我们缕一缕，首先狗蛋和狗剩，狗蛋是承担付款责任的，并且该责任不受花花影响，同时设备供应商狗剩不是花花指定，是狗蛋自己找的，所以狗蛋是自单风险的。

我们再看狗蛋和花花，狗蛋是买别人设备在和自己的设计服务整合出售给花花，所以相对于花花也是拥有定价权的，并且设计导致的问题他是有责任，所以具备承担存货风险，所以狗蛋是主要责任人，收入确认应该是设计费收入+设备销售收入，

大家可能不理解设备质量问题由狗剩承担，为什么狗蛋具有存货风险，因为大型设备购买安装都是提供质量保修服务的，我们看，狗剩卖设备给狗蛋，狗剩应该对狗蛋负有质量维修服务，狗蛋卖设备给花花，狗蛋对花花负有质量维修服务，这里只不过狗剩没有去狗蛋家维修而是直接去了花花家维修，所以不影响存货风险的判断。

辛苦大家，这次写的有点多，写的手都残了，大家也看累了，主要是想帮助大家理解控制，所以就把几种情形都分析了下，受累受累。

我们总结下，首先收入的确认的起点是合同，确认的条件的是和客户签订的合同同时满足五项条件，并且客户取得控制权时确认收入。

五项条件又分为法律要件2条（合同被批准、合同约定双方的权利义务），可计量2条（约定了支付条款，并且对价很可能收到，可能性大于50%），最后一条是交易具有商业实质，即是互惠互利性。

然后就是客户取得商品控制权、我们要和合并报表的控制、还有收入总额法还是净额法确认，从转让前企业是否拥有商品控制来判断，三个一起对照着理解。

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