简并税率后，购进农产品深加工，税额如何抵减，如何入账

财政部 税务总局于2017年4月28日发布财税〔2017〕37号《关于简并增值税税率有关政策的通知》其中第二条规定营业税改征增值税试点期间，纳税人购进用于生产销售或委托受托加工17%税率货物的农产品维持原扣除力度不变。

账务处理：

某食品加工企业为增值税一般纳税人，2017年10月5日购进生牛肉1000斤，取得农产品收购发票一张，价税合计为30000.00货款已付，材料尚未领用。

1.购进环节，按照11%税率计算扣除额。

借：原材料（库存商品）—牛肉               26700.00

应交税费—应交增值税—进项税额          3300.00

贷：银行存款                              30000.00

2.销售及领用环节。

a．企业将该批牛肉未经加工，全部销售，售价32000.00，税额3520.00；

确认收入：

借：应收账款                          35520.00

贷：主营业务收入                     32000.00

应交税费—应交增值税—销售税额    3520.00

结转成本：

借：主营业务成本         26700.00

贷：库存商品—牛肉      26700.00

计算本期应交增值税：

本期应交增值税为：3520-3300=220（元）

b.企业将该批牛肉全部加工成牛排销售，售价35000.00，税额5950.00（生产加工的其他环节暂不考虑）

确认收入：

借：应收账款                        40950.00

贷：主营业务收入                   35000.00

应交税费—应交增值税—销售税额    5950.00

结转成本：

可加计扣除的进项税额=30000*0.13-30000*0.11=600.00

借：生产成本—直接材料成本             26100.00

应交税费—应交增值税—进项税额       600.00

贷：原材料—牛肉                        26700.00

本期应交增值税=5950-3300-600=2050.00（元）

注：用当期按简并税率前的扣除率与11%之间的差额计算当期可加计扣除的农产品进项税额。

计算公式为：加计扣除农产品进项税额=当期生产领用农产品已按11%税率（扣除率）抵扣税额÷11%×（简并税率前