中级会计资格会计实务13——固定资产（四）

前三节讲了最简单的直接购入就可以使用的固定资产原值，以及怎么分摊固定资产的折旧费用。让大家有个对固定资产有个比较感性的认识。接下来，我们就要讲需要建造的，甚至需要借钱建造的固定资产以及固定资产在使用一段时间后需要升级改造怎么进行会计处理。

（一）需要建造的固定资产的原值

建造中的固定资产，我们有一个会计科目来进行记录，叫做“在建工程”，当“在建工程”完成到可以使用的状态时，我们就要把“在建工程”转到“固定资产”这个科目中。对了，“固定资产”和“在建工程”都是资产类科目，增加的会计分录他们会在借方出现。

官方教材中以自营当时建造的固定资产和按出包方式建造的固定资产分别描述。但我认为这两种固定资产形成形式都可以汇总为一个——那就是需要建造，可能还需要验收的。所以这个时候，只要是和建造这个固定资产有关的正常费用，都能作为固定资产的原值组成部分。这包括但不限于：为了建造固定资产所购买的材料、使用的人工费、水电费、运输费、安装费、税费、试运行发生的费用，以及专门为了这个固定资产发生的借款产生的利益等等。但是，在固定资产全部建造完成，形成固定资产以后，发现有关材料实际数目和记录上的应该剩下的数量对不上（发生盘盈或盘亏），获得了保险公司对这个固定资产项目的一些赔款，这个时候，全部都放到当期损益中去，也就是看情况可能放入管理费用、营业外收入或者营业外支出中去。

特别的，有些固定资产（如建筑物）可能建造到可以使用状态，但因为一些原因一直没有办理竣工结算。那这个固定资产的原值是需要从固定资产达到可使用状态时确认，并在确认后的下个月开始计提折旧的。因为可使用状态和竣工手续之间，可能还会发生一些，可以作为固定资产原值组成的部分。所以在竣工手续完成后，需要再调整固定资产的原值，但这个时候，已经按暂估的原值计提的折旧是不需要进行调整的。

相关会计分录：

1.购买工程物资（假设是100万，增值税是13万，直接用银行存款支付吧）

借：工程物资 100

        应交税费——应交增值税（进项税）  13

    贷：银行存款  113

2.将工程物资全部投入建造中的固定资产中

借：在建工程    100

    贷：工程物资  100

3.假设公司员工为这个固定资产发生了10万工资

借：在建工程 10

    贷：应付职工薪酬 10

4.假设发生验收费5万，直接用银行费用支付的

借：在建工程 5

    贷：银行存款 5

5.假设为了建设这个固定资产专门找银行借了50万，产生了1万元利息费。

借：在建工程 1

贷：应付利息 1

6.假设固定资产只有以上费用，固定资产达到可使用状态，那么目前该项固定资产成本应该就等于刚才第2至第6项在建工程的发生额=100+10+5+1=116（万元）

所以，形成固定资产的分录是：

借：固定资产 116

贷：在建工程 116

也就是说，在建工程减少了116万元，但固定资产增加了116万元。表达了这项在建工程已经转变成了固定资产的意思。