CPA审计预习书（第14话）——其他项目底稿之对其他特殊项目的审
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前文提要：
第13话：关联方交易在正常交易情形下，和非关联方交易风险持平。但失控的关联方交易可能会引起重大错报和舞弊。
（ 以下是正文 ）
——对应课本知识点：考虑持续经营假设（第十七章 第三节）
五、持续经营假设
如果你已经学过《会计》，你应该已经知道。会计上有一个基本假设，叫做“持续经营”。“持续经营”假设意思是说，假设这个企业会一直经营下去，所以我资产成本可以用我购入时的成本（历史成本）进行记录，进行核算。当持续经营假设不成立的时候，我们继续使用历史成本进行核算，可能就不能提供有效的信息给报表使用者了。
持续经营假设不成立的最常见情况就是：企业的高层有计划性地要清算关闭企业了，此时我们会使用重置成本来核算资产。
持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态持续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。在持续经营前提下，会计确认、计量和报告应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。
——《2018年注册会计师全国统一考试辅导教材 会计》第一章 总论 第二节 财务报告目标、会计基本假设和会计基础
我们也知道，如果说一个企业能一直存在，是我们投资人的美好愿望。但事实上企业也有寿命，很少能一直存活下去。那退而求次，我只想知道未来12个月期间，企业是不是依然能够持续经营的。如果企业还能持续运营12个月，那我们就可以认为企业符合“持续经营假设”。
持续经营假设是指被审计单位在编制财务报表时，假定其经营活动在可预见的将来会持续下去，不拟也不必终止经营或破产清算，可以在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。
……（略）
通用目的财务报表是在持续经营基础上编制的，除非管理层计划将被审计单位予以清算或终止经营，或者除此之外没有其他现值可行的选择。
——《2018年注册会计师全国统一考试辅导教材 审计》第十七章 其他特殊项目的审计 第三节 考虑持续经营假设
一个企业要不要经营下去，注意不是我们审计师的事情，而是企业管理层的事情。是企业管理层对持续经营能力作出评估。
我们审计师是外部来的人员，不知道企业管理层是想持续经营这个企业呢，还是想在不久的将来清算企业。所以我们只能问管理层：“企业未来12个月能不能持续经营呀？”
而管理层必须要对审计师的这个问题作出回答，而且作出书面的承诺（见管理层声明书），即使出具的这份财务报告的编制基础没有明确要求管理层对持续经营能力做评估。
某些使用的财务报告编制基础明确要求管理层对持续经营能力作出评估，并规定了与此相关的需要考虑的事项和作出的披露。相关法律法规还可能对管理层评估持续经营能力的责任和相关财务报表披露作出具体规定。
而其他财务报告编制基础可能没有明确要求管理层对持续经营能力作出评估。但由于持续经营假设是编制财务报表的基本原则，即使其他财务报告编制基础没有对此作出明确规定，管理层也需要在编制财务报表时评估持续经营能力。
——《2018年注册会计师全国统一考试辅导教材 审计》第十七章 其他特殊项目的审计 第三节 考虑持续经营假设
在审计报告中，我们需要对管理层持续经营假设是否恰当写上那么一段话，代表经我们审计以后，持续经营假设是否合理的结论。虽然管理层在管理层声明书中已经对我们做出了企业能够持续经营的声明。但是，我们审计还是要保持职业怀疑的对不对？但我们在执行审计的过程中，发现可能导致让企业清算倒闭的事项，我们就需要在审计报告中写一个段落，提醒报表使用者注意了哦。哪些事情会导致我们对企业的持续经营能力表示怀疑，可以去看教材这一节中的“二、风险评估程序和相关活动”罗列的一些情况。
能不能持续经营，应该还是挺好判断的。你就想想，如果你身边有一个熟人说要找你借钱，你作为一个理性人（抛开慈善，同情和道义这些因素），当你知道了他的哪些情况或者行为以后，让你觉得他最近财务很困难，还不了钱了，甚至可能活不下去。这些就是你对“持续经营能力”表示了怀疑。
在执行财务报表审计业务时，注册会计师的责任是就管理层在编制和列报财务报表时运用持续经营假设的适当性获取充分、适当的审计证据，并就持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论。即使编制财务报表时采用的财务报告编制基础没有明确要求管理层对持续经营能力作出专门评估，注册会计师的这种责任仍然存在。
如果存在可能导致被审计单位不再持续经营的未来事项或情况，审计的固有限制对注册会计师发现重大错报能力的潜在影响会加大。注册会计师不能怼这些未来事项或情况作出预测。相应地，注册会计师未在审计报告中提及持续经营的不确定性，不能被视为对被审计单位持续经营能力的保证。
——《2018年注册会计师全国统一考试辅导教材 审计》第十七章 其他特殊项目的审计 第三节 考虑持续经营假设
在讲审计报告的时候，我也会再次提及持续经营假设在审计报告中的事情。
-------未完待续------
下集预告：第15话 CPA审计预习书（第14话）——其他项目底稿之对其他特殊项目的审计（六）
