视同销售迷思

昨天一位以前的同事问了一项视同销售的问题：某项固定资产，已提完折旧，计税基础为0，其公允价值是100。现将这项固定资产捐赠给个人。确认视同销售时，成本确认多少，最终在税前扣除多少。我回答他，视同销售收入确认100，成本确认0，因为直接是捐赠给个人，所以捐赠不能在税前扣除。然后这位同事就一直强调视同销售收入和成本应该保持一致，为啥成本不让扣，还拿出讲课的课件。我一看课件，恰恰是我说的意思。但这位同事根深蒂固的印象太深了，费了好一番口舌，才说服。

这位同事现在在四大工作，是专业人士，怎么也会有这么大的误解呢。也许视同销售对很多人来说，没有我想象的那么简单。视同销售，主要是指会计上没有确认销售收入和成本，但税法应该确认收入和成本的情形。既然是视同销售，那么其处理上应该跟销售一致的。具体处理的时，可以列出按照会计分录的方式列出税收处理的分录，便于理解。比如上面那个问题就是：借：营业外支出（捐赠） 100 贷：固定资产清理 100 借：累计折旧 1000 固定资产清理 0  贷 ：固定资产 100 借：固定资产清理100 贷 ：营业外收入 100 。从分录上看到，税收上确认营业外收入100，会计上不确认收入，应该调增100。作为捐赠，会计上因为固定资产计税基础为0，没有确认捐赠支出，而税收上非公益性捐赠不能税前扣除，税收和会计保持一致，不需调整。从整个案例来说，需调增100。

也许计税基础为0不便于理解。假设计税基础为40。会计处理的分录为 借：营业外支出 40 贷 固定资产清理 40 ；借：累计折旧 960 固定资产清理 40 贷：固定资产1000。会计上影响损益是40。税收处理的分录是 借：营业外支出 100 贷：固定资产清理 100；借：累计折旧960 固定资产清理 40 贷：固定资产 1000 借：营业外收入 60 贷：固定资产清理60。视同销售部分应调增应纳税所得额60，捐赠部门应调增40。从这个案例来说，调增100.